Vieno dokumento rekvizito kaina – ar galima ištaisyti atvirkštinio apmokestinimo klaidą po kelerių metų?
Naujausioje byloje T‑773/25 Finanzamt für Großbetriebe Europos Sąjungos Bendrasis Teismas (toliau – Teismas) priminė, kad atvirkštinio apmokestinimo taisyklių taikymas priklauso ne tik nuo faktinių sandorio aplinkybių, bet ir nuo tinkamo jų įforminimo. Teismas nagrinėjo situaciją, kai trikampės prekybos sandoriuose iš pradžių išrašytose sąskaitose faktūrose nebuvo nurodyta žyma „Atvirkštinis apmokestinimas“, o po kelerių metų mokesčių mokėtojas bandė šį trūkumą ištaisyti išrašydamas naujas sąskaitas ir siekdamas pasinaudoti atvirkštinio apmokestinimo schema.
Teismas konstatavo, kad vien tai, jog praėjus keleriems metams po prekių tiekimo išrašomos naujos sąskaitos faktūros, kuriose pirmą kartą nurodoma privaloma žyma „Atvirkštinis apmokestinimas“, nesukuria teisinių pasekmių ir neleidžia taikyti supaprastintos schemos. Svarbu tai, kad bendrovė negalėjo šios schemos taikyti nei atgaline data, nei nuo naujų sąskaitų faktūrų išrašymo momento. Kitaip tariant, vėliau ištaisytas sąskaitų faktūrų trūkumas savaime nesuteikia teisės pasinaudoti atvirkštiniu apmokestinimu, kadangi sąlygas atitinkančios sąskaitos turi būti išrašytos prieš atvirkštinio apmokestinimo schemos taikymą. Teismas pabrėžė, kad galimybė po kelerių metų pradėti taikyti trikampės prekybos supaprastinimo schemą galėtų kelti grėsmę tinkamam PVM surinkimui paskirties valstybėje narėje. Tokiu atveju pasikeistų ir galutinio pirkėjo mokestinė padėtis, nors pirminiu sandorio laikotarpiu jam nebuvo tinkamai nurodyta pareiga apskaičiuoti PVM.
Pažymėtina, kad panašios pozicijos Europos Sąjungos Teisingumo Teismas (toliau – ESTT) laikėsi ir 2022 m. byloje C‑247/21 Luxury Trust Automobil GmbH, kurioje buvo išaiškinta, kad žyma „Atvirkštinis apmokestinimas“ trikampės prekybos atveju yra privalomas sąskaitos faktūros rekvizitas. ESTT tuomet konstatavo, kad šios nuorodos nenurodymas reiškia, jog nėra įvykdytos visos sąlygos specialiajai PVM schemai taikyti, o vėliau atliktas sąskaitos pataisymas negali automatiškai sukelti pasekmių atgaline data.
Šis sprendimas svarbus tarpininkaujantiems PVM mokėtojams, kurie vykdo trikampės prekybos sandorius ir siekia pasinaudoti šiai prekybai nustatyta supaprastinimo schema. Jis primena, kad nepakanka vien faktinio sandorio atitikties trikampės prekybos požymiams – būtina tinkamai įvykdyti ir visas teisės aktuose nustatytas sąlygas. Todėl tarpininkaujantis pardavėjas turėtų iš anksto užtikrinti, kad galutiniam pirkėjui išrašytoje sąskaitoje faktūroje būtų nurodyta privaloma nuoroda „Atvirkštinis apmokestinimas“. Priešingu atveju gali kilti papildomų PVM prievolių, kurių nebus galima išvengti net ir vėliau ištaisius sąskaitas faktūras.
Atnaujinimo data: 2026-11-05
Taip pat skaitykite:
Mokestinių ginčų komisija kreipėsi į ESTT dėl PVM taisyklių taikymo skaitmeniniams sandoriams